Представительские расходы. учитываем посуду и бытовую технику

Алан-э-Дейл       28.08.2022 г.

Алкогольные напитки

Что касается алкогольных напитков, то налоговики высказывали по этому вопросу прямо противоположные мнения.

Например, в Письме УМНС России по Московской области от 10.03.2004 N 04-27/03000 говорится, что расходы на алкоголь не предусмотрены перечнем расходов на представительские цели, которые указаны в п. 2 ст. 264 НК РФ. Следовательно, они не учитываются при расчете налога на прибыль.

В противовес этой позиции можно сказать, что Налоговый кодекс не уточняет, что следует понимать под расходами на завтрак, обед, ужин или буфетное обслуживание. В то же время бесспорным является утверждение, что в ходе этих мероприятий употребляются пищевые продукты.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции пищевой промышленности (класс 91 0000) относятся также:

  • продукция винодельческой промышленности (подкласс 91 7000);
  • продукция ликеро-водочной, спиртовой, пивоваренной промышленности (подкласс 91 8000).

Специалисты МНС России придерживались иной позиции (Письмо МНС России от 15.12.2003 N 02-5-10/127). Они считают, что расходы организации на алкогольную и табачную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в целях налогообложения прибыли. Но только в тех размерах, которые предусмотрены обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров.

Аналогичной позиции придерживался и Минфин России в Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/1/49.

Однако ни один нормативный документ в области налогообложения не дает определения понятию «обычаи делового оборота» и уж тем более не устанавливает нормы потребления алкогольных напитков во время официальных приемов.

Если мы обратимся к гражданскому законодательству, то отыщем определение этому понятию в п. 1 ст. 5 ГК РФ.

Обычаем делового оборота является сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано оно в каком-либо документе или нет.

Таким образом, правила поведения превращаются в обычаи делового оборота в том случае, если обладают следующими признаками:

  • сложившиеся, то есть устойчивые и достаточно определенные в своем содержании;
  • широко применяемые;
  • не предусмотренные законодательством;
  • применяемые в какой-либо области предпринимательской деятельности.

Мы с полной уверенностью можем констатировать, что употребление алкогольных напитков на официальных приемах является обычаем делового оборота. Но к этому вопросу необходимо подходить осмотрительно, с позиции разумной достаточности. В противном случае даже арбитражный суд не признает расходы на приобретение большого количества спиртных напитков и сигарет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2007 N А56-3739/2006).

Количество выпитого алкоголя должно находиться в пределах каких-либо разумных норм употребления спиртных напитков. Например, не более 50 — 100 граммов водки или коньяка на одного человека, не более 0,3 — 0,5 литра пива и т.д.

Организация может разработать и утвердить нормы потребления спиртных напитков при проведении деловых переговоров в расчете на одного человека в сутки. А затем учитывать расходы на алкоголь в качестве отдельной статьи затрат на буфетное или ресторанное обслуживание по каждому официальному приему в зависимости от количества участников официального приема.

В то же время никакой регламентации употребления алкогольной продукции налоговым законодательством не установлено.

В одном из своих последних писем, посвященных представительским расходам, специалисты Минфина России пришли к выводу, что расходы на приобретение спиртных напитков в ходе проведения представительского мероприятия могут быть включены в состав представительских расходов без дополнительных оговорок (Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136).

О.А.Курбангалеева

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Проводки по представительским расходам в бухучете

Практически каждая компания сталкивается с представительскими затратами, приглашая стратегически важных партнеров для проведения переговоров, встреч, презентаций и иных мероприятий, связанных с заключением экономически выгодных для развития фирмы сделок. К ним относятся, в том числе:

  • транспортное обеспечение гостей;
  • затраты на обеды, завтраки и ужины для партнеров и представителей фирмы;
  • услуги сторонних переводчиков;
  • буфетное сопровождение мероприятия.

Также к представительским расходам относятся затраты на проведение заседания совета директоров фирмы.

В бухгалтерском учете все связанные с приемом и обслуживанием партнеров затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности и фиксируются в дебете коммерческих или управленческих затрат проводками:

Дт 44 (26) Кт 60 — получены услуги;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Для проведения подобных мероприятий денежные средства могут быть выданы организаторам — сотрудникам фирмы. Данный факт отражается записью:

Дт 71 Кт 50 (51) — выданы ДС в подотчет на проведение деловых мероприятий;

Дт 26 (44) Кт 71 — отражены представительские расходы согласно авансовому отчету.

Также компания может потратить какие-либо имеющиеся ресурсы, например материалы, товары или готовую продукцию. Такие расходы фиксируются проводкой

Дт 26 (44) Кт 10 (41, 43) — отражено списание ТМЦ на проведение мероприятия.

Пример

Компания ООО «Версаль» провела деловую встречу с представителями сторонней компании, программа которой включала: переговоры в бизнес-холле, посещение театра, последующий ужин в ресторане, размещение партнеров в гостинице и доставку их в аэропорт с утра. На билеты и ужин были выданы денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. коммерческому директору Уварову И. Г. Остальные расходы были оплачены в безналичном порядке.

Затраты составили:

  • аренда бизнес-холла — 27 325 руб. (включая НДС 4 168,22 руб.);
  • буфетное обслуживание — 4 857 руб. (в т. ч. НДС 740,90 руб.);
  • стоимость билетов в театр — 15 337 руб.;
  • ужин в ресторане —23 456 руб.;
  • стоимость проживания в гостинице — 8 500 руб.;
  • транспортные расходы —2 856 руб.

Проводки

Дт

Кт

Сумма

Расчет

Детализация

Документы

Примечание: суммы принимаемые к НУ

27 325

Оплата аренды

Выписка банка

23 156,78

27 325 – 4 168,22

Приняты расходы на аренду бизнес-холла

Договор, акт выполненных работ

Не принимаются

4 168,22

Принят к учету входной НДС

Счет-фактура

Входной НДС нельзя принять к вычету (т. к. не принимаются расходы)

4 857

Оплата буфета

Выписка банка

4 116,10

4 857 – 740,9

Приняты расходы на буфетное обслуживание

Договор, акт выполненных работ

Принимается

740,90

Учтен входящий НДС

Счет-фактура

Принимается к вычету

50 000

Выданы ДС в подотчет

РКО

15 337

Учтена стоимость билетов в театр

Авансовый отчет

Не принимаются

23 456

Учтена сумма ужина в ресторане

Авансовый отчет

Принимаются

11 207

Возвращены неистраченные ДС в кассу

ПКО

8 500

Оплачены расходы на проживание в гостинице

Выписка банка

8 500

Приняты к учету затраты на гостиницу

Договор, акт выполненных работ

Не принимаются

2 856

Оплата услуг транспортной компании

Выписка банка

2 856

Приняты к учету транспортные затраты

Договор, акт выполненных работ

Принимаются

Таким образом, затраты на проведение мероприятия обошлись фирме ООО «Версаль» в 77 421,88 руб.

Также напомним, что в налоговом учете представительские расходы — нормируемые и не могут превышать 4% от суммы заработной платы за текущий отчетный период. Также список принимаемых затрат при расчете налога на прибыль строго ограничен в ст. 264 НК РФ (применимые для НУ расходы перечислены в 1-м абзаце этой статьи). При этом размер расходов, превышающих лимит и не учтенных при подсчете прибыли в текущем квартале, может быть принят в течение года по мере увеличения затрат на оплату труда (п. 42 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, сумма входного НДС может быть принята к вычету лишь в том случае, когда представительские расходы учтены при подсчете налогооблагаемой прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). Если такие затраты не принимаются к расчету прибыли, то и входной НДС с этих трат должен быть списан в расходы, не влияющие на расчет налога, проводкой Дт 91.2 Кт 19.

В условиях примера сумма затрат на аренду бизнес-холла не принимается при расчете прибыли (письмо Минфина РФ от 12.03.2003 №04-02-03/29), соответственно, и сумма входного НДС не может быть включена в книгу покупок, даже при наличии корректно оформленных документов. Таким образом, бухгалтеру нужно будет списать НДС в размере 4 168,22 руб. в прочие расходы:

Дт 91.2 Кт 19 — 4 168,22 руб.

Более подробно о налоговом учете представительских затрат читайте в статье «Как правильно отражаются представительские расходы в налоговом учете».

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

1. В целях настоящей главы расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

2. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

3. Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором;

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

В целях настоящей статьи под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

4. Правила, установленные пунктом 3 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

5. При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

  • 1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном настоящей главой;
  • 2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;
  • 3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком.

Комментарий к Ст. 264.1 Налогового кодекса

Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение права на земельные участки установлены статьей 264.1 НК РФ.

Как разъяснено в письме Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-05/111, согласно положениям статьи 264.1 НК РФ списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно в течение периодов, указанных в подпункте 1 пункта 3 данной статьи 264.1, т.е. в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет.

Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, списание убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.

В письме от 18.03.2011 N 03-03-06/1/151 Минфин России указывает, что положения пункта 1 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Пункт 1 статьи 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, только в том случае, если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в случае, если земельные участки приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном статьей 264.1 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества, в том числе земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка.

В письме от 12.11.2010 N 03-03-06/1/710 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой организация приобрела права аренды земельного участка у предыдущего арендатора, который, в свою очередь, приобрел право на заключение договора аренды этого земельного участка у администрации муниципального образования и заключил указанный договор аренды. При этом новый договор аренды с администрацией муниципального образования не заключался.

Как указало финансовое ведомство, организация осуществила расходы по приобретению права аренды земельного участка у предыдущего арендатора и не несла расходов, связанных с приобретением права на заключение договора аренды.

В связи с этим организация не вправе учитывать подобные расходы в соответствии с положениями статьи 264.1 НК РФ.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 N 09АП-2874/2011-АК, N 09АП-3816/2011-АК суд отклонил доводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был включать указанные затраты в состав расходов, начиная с месяца, в котором документы сданы на госрегистрацию, и, следовательно, в первом квартале 2008 года должна была быть списана на расходы меньшая сумма, судом отклоняются.

Точная детальная методика расчета списываемых расходов ни НК РФ, ни иными нормативными документами не предусмотрена.

Как указал суд, налогоплательщиком при учете указанных расходов соблюдены требования статьи 264.1 НК РФ — расходы списываются заявителем равномерно в течение 5-летнего срока; сумма расходов на приобретение права на земельные участки включена в состав расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Кроме того, расчет суммы расходов, признаваемых в каждом отчетном (налоговом) периоде, произведенный налоговым органом, противоречит принципу равномерности, установленному пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ (в первом отчетном периоде признается расходов меньше, чем в последующих отчетных периодах), а также не учитывает рамки отчетного периода, определенные пунктом 2 статьи 285 НК РФ.

О дополнительных расходах, возникающих при приобретении земельных участков

И вновь обратимся к тому, с чего начинали, — к Письму Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170 об учете расходов на приобретение права на земельные участки. Ссылаясь на норму ст

264.1 НК РФ (по всей видимости, налогоплательщика интересовала ситуация по договору, заключенному до 31.12.2011), финансовое ведомство уделило внимание и признанию затрат, сопутствующих расходам на приобретение земельных участков. Разъяснено, в частности, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию в соответствии с пп

40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Мнение о том, что дополнительные затраты, возникающие при приобретении земельных участков, включаются в состав расходов по самостоятельным основаниям и стоимость этих земельных участков не формируют, высказывалось компетентными органами и ранее <13>.

<13> См., например, Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/488, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@. Аналогичный подход продемонстрирован и в Письме Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33: расходы на юридические и консультационные услуги по подготовке документов, необходимых для госрегистрации права собственности на земельный участок (при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ), учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Государственная пошлина, уплаченная за регистрацию права собственности на земельный участок, является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 НК РФ). Суммы указанного сбора включаются в состав прочих расходов единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако есть и другой подход, опять-таки поддержанный финансистами и налоговиками <14>. Он заключается в том, что формировать стоимость земельных участков необходимо по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ путем суммирования всех расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования. А это, в свою очередь, может привести к тому, что подобные (сопутствующие) расходы будут учтены в целях налогообложения прибыли только в случае последующей реализации таких участков.

<14> См. Письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2009 N 16-12/070233, Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195.

На наш взгляд, более обоснованным является первая позиция. Как было отмечено выше, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежат амортизации. На основании этого можно сделать вывод, что они не относятся к амортизируемому имуществу, в связи с чем определение их стоимости по п. 1 ст. 257 НК РФ производиться не должно. Отрадно, что более свежее послание Минфина (от 2015 г.) подтверждает это мнение.

С 2012-го и дальше…

Итак, норма ст. 264.1 НК РФ рассмотрена и сопровождена простыми примерами <10>. Но начинающему бухгалтеру, впервые столкнувшемуся с обозначенной темой (довольно сложной, надо сказать), она явно покажется недосказанной. Так, из примера 2 (напомним, в текущем году организация приобретает земельный участок из земель, находящихся в муниципальной собственности, при этом нормой ст. 264.1 НК РФ она воспользоваться не вправе) следует вопрос: как учесть расходы, связанные с приобретением земельного участка?

<10> На практике возникают различные нюансы, некоторые из них будут рассмотрены в ближайших выпусках журнала.

Здесь компетентные органы рассуждают так.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Следовательно, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31.12.2011, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, с 01.01.2012 не имеется.

Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в случае последующей реализации земельного участка в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ <11>.

<11> См., например, Письма Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37214, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443.

Аналогичный подход наблюдается к признанию расходов по договорам (заключенным как до, так и после 2012 г.) купли-продажи земельных участков, принадлежащих коммерческой организации, физическому лицу <12>.

<12> Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@), от 29.03.2012 N 03-03-06/1/165, от 28.03.2012 N 03-03-06/2/32.

Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым поступлениям относятся, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде вступительных и членских взносов, осуществленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Взносы в компенсационный фонд в указанном перечне не поименованы. Вместе с тем, в соответствии со статьей 55.4 Градостроительного кодекса одним из требований к некоммерческой организации, необходимым для приобретения статуса саморегулируемой организации, является наличие компенсационного фонда.

При этом, освобождение члена саморегулируемой организации от обязанности внесения взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации, в том числе за счет его требований к саморегулируемой организации, не допускается (статья 55.16).

Учитывая, что гражданское законодательство не содержит определения понятия «вступительный взнос в саморегулируемую организацию», взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности в порядке, установленном Градостроительным кодексом, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-03-05/69.

Учитывая изложенное, доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемых членами саморегулируемой организации, для целей налогообложения прибыли в составе доходов данной саморегулируемой организации не учитываются.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н.ШУЛЬГИН

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ПО СТ. 264 НК РФ)

Такой резерв вправе создавать органи­зации, которые реализуют товары или работы (ст. 267 НК РФ) в тех случаях, ког­да договоры с покупателями предусматривают обслуживание и ремонт в течение гаран­тийного срока. Резерв по гарантийному ремонту формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно — по мере реа­лизации товаров (работ). НК РФ нормирует размер резерва по гарантийному ремонту и гаран­тийному обслуживанию. Он не должен быть больше стоимости товаров, проданных с усло­вием предоставления гарантии, умноженной на долю фактических расходов на гарантий­ный ремонт в выручке организации от реализации таких товаров за три предыдущих год.

Внереализационные расходы — это все экономически обоснованные затраты ор­ганизации, которые непосредственно не связаны с производством или реализацией (ст.265 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечень которых приведен в ст. 270 НК РФ, он не является закрытым. Поэтому, если расходы не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы или связаны с деятельностью, по которой не получены доходы, такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Дата добавления: 2016-09-20; просмотров: 139;

Если земельный участок продан

Налогоплательщики, заключившие в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 договоры на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположены здания, строения, сооружения или которые были приобретены для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, вправе при реализации таких земельных участков воспользоваться нормой п. 5 ст. 264.1 НК РФ. На это указано в п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ.

В частности, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок названные налогоплательщики определяют как разницу между ценой реализации и не возмещенными им затратами, связанными с приобретением права на данный участок (пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). При этом под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации права в порядке, установленном указанной статьей.

Пример 5. Воспользуемся данными примера 3. Предположим, что организация в апреле 2015 г. продала земельный участок за 2 500 000 руб.

Операция по реализации земельного участка находит свое отражение в Приложении 3 к листу 02 декларации за полугодие 2015 г. <9>.

<9> См. п. 8.5 разд. VIII Порядка заполнения Приложения 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)».

Цена реализации права на земельный участок в сумме 2 500 000 руб. будет показана по строке 240.

Невозмещаемые затраты — 1 050 000 руб. (3 000 000 — (600 000 x 3 + 150 000)). Эта сумма отражается по строке 250.

Таким образом, организация получила прибыль от реализации земельного участка в сумме 1 450 000 руб. (2 500 000 — 1 050 000).

В декларации конкретно эта сумма не обозначается. Продажная цена земельного участка, указанная по строке 240, должна быть включена в общую сумму выручки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02, то есть в строку 340. В свою очередь, данные этой строки переносятся в строку 030 Приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Аналогичным образом участвуют в налогообложении суммы невозмещаемых затрат, показанные по строке 250 Приложения 3 к листу 02. Они включаются в строку 350 данного Приложения и в составе общих расходов переносятся в строку 080 Приложения 2 к листу 02 декларации.

Добавим, что в п. 5 ст. 264.1 НК РФ также указано:

  • прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (пп. 1);
  • убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды;

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессио­нальных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми усло­виями труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К нормальным условиям труда, в частности, относятся (ст. 163 ТК РФ):

исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, не­обходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности про­изводства.

— расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в том случае, если организация фактически не произвела их набор, в том числе в ре­зультате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компания­ми по подбору персонала, не могут рассматриваться как экономически оправданные расходы и учитываться для целей налогообложения;

— платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяют­ся договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательст­вом. При этом указанные платежи включаются в состав расходов независимо от госу­дарственной регистрации договора аренды. В случае если договором аренды обязанности по ремонту возложены на арендато­ра, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств включаются арендато­ром в состав прочих расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ;

— суммы расходов на командировки;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством РФ;

— расходы на юридические и информационные услуги;

— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

— плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

— расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

— расходы на аудиторские услуги;

— расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

— расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

— расходы на канцелярские товары, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

— расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

— потери от брака;

— расходы по договорам граждан­ско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальны­ми предпринимателями, не состоящими в штате организации (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— рекламные расходы. Для целей налогообложения учи­тываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых то­варов (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслу­живания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст.

Гость форума
От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.