Статья 251. налогового кодекса рф. доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Алан-э-Дейл       02.07.2022 г.

Создание центра рефинансирования в группе компаний.

Как уже не раз нами обозначено, юридическая архитектура должна изначально позволять вывести часть прибыли под льготное налогообложение и обеспечить перераспределение этих средств в группе (на пополнение оборотных средств, приобретение имущества, в новые проекты и т.п.). Решение здесь — заблаговременное включение в юридическую структуру Центра рефинансирования.

Пример:

Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами. Компании из сектора розничная торговля, уплатив налог по УСН, воспользовались самым низким налогообложением из всех возможных. Если они будут передавать денежные средства далее по любому основанию в группе компаний, например, по «услуговому» договору, то у получателя средств возникнет налог. Для него это выручка. Как быть с накопившейся прибылью каждой операционной точки?
Здесь отлично сработает вклад в имущество. Розничные компании учреждают юридическое лицо, даже если оно на ОСН это не страшно, поскольку оно не ведет НДСной деятельности.

Компания-Розница делает вклады в имущество по п.п. 3.7. п.1 ст. 251 НК РФ, эти денежные средства безвозвратные. То есть компании из сектора розничной торговли не могут потребовать их обратно (но могут, теоретически, потребовать выплату дивидендов). А Финансовый центр далее вкладывается в какие-то новые направления, в приобретение оборудования и т.п., участвуя в уставных капитал получателей средств и осуществляя вклады в их уставные капиталы или повторяя вклад в имущество.

В реальной жизни вариативность решений в конкретной ситуации достаточно велика. Все зависит от исходных данных и целей, которые необходимо достичь. При этом все из изложенного мы успешно и не раз реализовывали на практике. Берите на вооружение.

Комментарий к статье 251 ТК РФ

В комментируемой статье раскрывается содержание понятия «особенности регулирования труда».

Основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются равенство прав и возможностей работников, обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, на ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска, на заработную плату, позволяющую вести достойное человека существование ему самому и его семье, и др.

Необходимость соблюдения принципов равенства и справедливости при установлении государственных гарантий трудовых прав и свобод требует неодинакового подхода к участникам трудового процесса. При регулировании труда работников учитываются: условия, в которых им приходиться работать (в неблагоприятных природно-климатических условиях, под землей); психофизиологические особенности организма; выполнение общественно значимых функций (функций материнства, семейных обязанностей, состояние трудоспособности, возраст и т.д.); особая форма трудового процесса (вахтовый метод); продолжительность работы (временные, сезонные работы); место работы (на дому, вне места постоянного проживания работников, у работодателей — физических лиц); характер выполняемой работы (работа руководителей организаций и членов коллегиального исполнительного органа организаций, педагогическая, спортивная, тренерская работа, работа в сферах здравоохранения, образования, на транспорте, в религиозных организациях, в ряде российских учреждений за границей, в государственных корпорациях, в государственных компаниях, в организациях Вооруженных Сил РФ, иных организациях, создаваемых для выполнения задач, поставленных перед федеральными государственными органами) и др.

Следует отметить, что установление различий, исключений, предпочтений, а также ограничение прав работников, которые определяются свойственными данному виду труда требованиями, установленными федеральным законом, либо обусловлены особой заботой государства о лицах, нуждающихся в повышенной социальной и правовой защите, не являются дискриминацией (ч. 3 ст. 3 ТК).

Особенности регулирования труда могут касаться порядка заключения и расторжения трудового договора, режима труда и отдыха, заработной платы, гарантий и компенсаций, условий труда и т.д. Они устанавливаются посредством введения норм-изъятий, частично ограничивающих применение общих норм по тем же вопросам, и норм-дополнений, предусматривающих для отдельных категорий работников введение дополнительных правил. Наличие значительного числа таких норм, сгруппированных в зависимости от оснований их принятия, дало возможность выделить их в самостоятельный раздел (XII) ТК.

Другой комментарий к статье 251 Уголовного Кодекса РФ

1. Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в области охраны атмосферного воздуха и экологическая безопасность.

Предмет преступления — атмосферный воздух, представляющий собой специфический природный объект, выполняющий важную экологическую, экономическую и оздоровительную функции.

Отношения по охране атмосферы регулируются: Федеральными законами от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (ред. от 25.06.2012), от 04.05.1999 N 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» (ред. от 25.06.2012); Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 31 октября 1996 г. N 48 «Гигиенические требования к охране атмосферного воздуха населенных мест. Санитарные правила и нормы»; Постановлением Правительства РФ от 24 мая 1995 г. N 526 «О первоочередных мерах по выполнению Венской конвенции об охране озонового слоя и Монреальского протокола по веществам, разрушающим озоновый слой».

2. Объективная сторона рассматриваемого преступления состоит в нарушении правил выброса в атмосферу загрязняющих веществ или в нарушении эксплуатации установок, сооружений и иных объектов, что явилось причиной загрязнения или иного изменения природных свойств воздуха.

Под выбросом понимается поступление вредных для окружающей природной среды веществ из соответствующего источника в атмосферу. Предельно допустимые выбросы в атмосферу (ПДВ) устанавливаются отдельно для каждого источника с учетом того, что они не приводят к превышению нормативов предельно допустимых концентраций (ПДК) веществ, вредных для населения, растительного и животного мира.

Нарушение правил выброса в атмосферу загрязняющих веществ или нарушение правил эксплуатации установок, сооружений и иных объектов может заключаться: в превышении установленных нормативов выбросов загрязняющих веществ в атмосферу; в превышении нормативов физических воздействий; в выбросе загрязняющих веществ в атмосферу без разрешения специально уполномоченных на то государственных органов; во вредном физическом воздействии на атмосферу без разрешения такого органа, когда получение такового необходимо в соответствии с законодательством Российской Федерации; в неиспользовании установленных сооружений, оборудования, аппаратуры, предназначенных для очистки и контроля выбросов в атмосферу.

3. Состав данного преступления материальный. В качестве общественно опасных последствий, находящихся в причинной связи с нарушениями указанных правил или нарушениями эксплуатации установок, сооружений или иных объектов, закон называет загрязнение или иное изменение природных свойств воздуха.

Загрязнение воздуха вредными для здоровья людей веществами в результате нарушения правил охраны труда в производственных помещениях (цехах, лабораториях, складах и т.д.) не охватывается признаками рассматриваемого деяния и при наличии соответствующих обстоятельств может образовать состав преступления, предусмотренного ст. 143 «Нарушение правил охраны труда».

4. С субъективной стороны преступление, предусмотренное ч. 1 ст

251 УК, может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности

5. Часть 2 ст. 251 УК предусматривает ответственность за те же деяния, если они повлекли вред здоровью человека (см. комментарий к ст. 246 УК).

6

Если нарушение правил выброса в атмосферу загрязняющих веществ или эксплуатации установок повлекло по неосторожности смерть человека, ответственность наступает по ч. 3 ст

251 УК РФ (см. комментарий к ст. 247 УК РФ).

Основные вопросы по положениям ст. 251 ТК РФ

Каков смысл данной статьи?

Её основное предназначение – предусмотреть возможность дифференцированного подхода трудового законодательства к различным категориям персонала. Это необходимо, поскольку в следующих главах (41-55) изложены множественные нюансы, касающиеся особенностей разных групп сотрудников. А такие различия нуждаются в соответствующей теоретической базе, что и обеспечивает комментируемая статья.

Отдельно нужно отметить, что такой разнородный подход к различным группам персонала не является дискриминацией, как следует из положений ст. 3 ТК. Это обусловлено как заботой государства об особо уязвимых группах сотрудников, так и дифференцированными требованиями, объективно предъявляемыми к работникам в разных сферах экономики различными категориями работодателей.

Какие стороны деятельности персонала затрагивает дифференцированное регулирование, рассмотренное в данной статье?

Оно распространяется как на вопросы, непосредственно связанные с экономическими аспектами, так и на иные параметры, затрагивающие условия трудовой деятельности.

Примеры различных сторон деятельности персонала, для которых возможен особый порядок регулирования:

  • график труда, отпуска и отдыха;
  • отдельные параметры расчёта зарплаты;
  • обстоятельства прекращения трудового договора;
  • специальные гарантии и компенсации;
  • условия протекания трудовой деятельности;
  • параметры перевода на другую работу;
  • график медосмотров;
  • нормативы выработки;
  • правила расчёта рабочего времени и т.д.

Как перечисленные, так и иные стороны трудовой деятельности могут нуждаться в особом порядке регулирования по причинам объективных различий групп сотрудников.

Для каких категорий персонала может устанавливаться особый порядок регулирования?

Эти категории сотрудников могут выделяться на основе объективных параметров, относящихся к следующим аспектам выполняемых ими работ:

  • пространственные условия;
  • временные факторы;
  • психологические и физические особенности организма;
  • характер трудовой деятельности;
  • параллельное выполнение общественно значимых обязанностей и т.д.

Важно, что все перечисленные особенности носят объективный характер, а не устанавливаются на субъективном уровне. Исходя из объективных различий в следующих статьях ТК предусмотрены особенности трудового регулирования для таких категорий, как:

Исходя из объективных различий в следующих статьях ТК предусмотрены особенности трудового регулирования для таких категорий, как:

  • беременные женщины;
  • лица, задействованные на работах по совместительству;
  • несовершеннолетние лица;
  • сотрудники уровня топ-менеджеров;
  • трудящиеся по договору менее двух месяцев;
  • лица, трудящиеся на сезонных работах;
  • лица, трудящиеся вахтовым методом;
  • лица, нанятые физическими лицами;
  • сотрудники, трудящиеся дома и на дистанции;
  • работники, задействованные в условиях Крайнего Севера;
  • иностранные граждане;
  • научные сотрудники и т.д.

Помимо перечисленных групп, ТК предусматривает особый порядок работ для военных, сотрудников иных силовых ведомств и некоторых других категорий сотрудников.

Комментарий к Статье 251 НК РФ

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.

Скажем, в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что не облагается налогом на прибыль имущество (работы, услуги, имущественные права), которые организация получила в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Правда, указанная норма распространяется только на тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Получается, что при кассовом методе сумма предоплаты облагается налогом на прибыль в момент ее получения. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Пример, уже упомянутое Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

Теперь несколько слов о том, какие основные изменения претерпела ст. 251 НК РФ.

Согласно поправкам в пп. 4, 5 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходом теперь не считается имущество и имущественные права, полученные в пределах дополнительного вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), а также участников договора о совместной деятельности. Эта норма действует с 1 января 2006 г.

С 1 января 2005 г. пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды не включаются в доход, если не менее 97 процентов этих взносов направляется на формирование пенсионных резервов (пп. 6 п. 2 ст. 251 НК РФ).

В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ внесено дополнение, которое уточняет, что одно из условий получения грантов, позволяющих отнести их к средствам целевого финансирования — это их целевое использование.

Исчерпывающий перечень средств, которые считаются целевым финансированием, дан в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к ним относятся гранты, то есть средства, за счет которых финансируют конкретные программы в области культуры, образования, искусства, охраны окружающей среды или науки. То есть при налогообложении не учитываются гранты, которые получены от физических лиц и юридических лиц, в том числе некоммерческих организаций. Речь идет как о российских, так и об иностранных компаниях. Правда, в отношении зарубежных организаций есть одно существенное уточнение. Они должны быть указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923. Кроме того, доходами не считаются только те гранты, по которым организация обязана представлять грантодателю отчет о целевом использовании полученных средств.

Уточнено положение пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно прежней редакции данного подпункта при определении налоговой базы не учитывались доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. В новой редакции подпункта, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., уточняется, что речь идет о кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

Также исключена из перечня доходов, не облагаемых налогом, списанная кредиторская задолженность по пеням и штрафам, подлежащим уплате в бюджет. По сути, данное нововведение обязало организации платить налог на прибыль со списанных пеней и штрафов, которые были начислены к уплате в бюджет.

С 1 января 2006 г. не учитываются при налогообложении доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 статьи 251 НК РФ). Такие вложения признаются амортизируемым имуществом. Соответствующие изменения внесены и в ст. ст. 256 и 258 НК РФ.

В доходы вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включаются имущество, имущественные права и обязательства, приобретенные (созданные) до даты завершения реорганизации. Эта норма п. 3 ст. 251 НК РФ (действует с 1 января 2005 г.).

Обновленная редакция пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ гласит: не включаются в доходы при расчете налоговой базы суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Новые поправки (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ) в указанный подпункт, по сути, отменяют первую поправку (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ). Дело в том, что положения пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Безвозмездная передача имущества по подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ

Во-первых, в качестве вклада может быть имущество и, с 23.11.2020, имущественные права. Наличные деньги относятся к имуществу, безналичные деньги — к имущественным правам.ст. 128 ГК РФ 

Освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК также распространяется и на прощение долга.Письмо Минфина России от 14.12.2015г No 03-03-07/72930; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.01.2015 по делу NoА23-1634/2014 

Во-вторых, нельзя в течение одного года со дня получения имущества, имущественных прав (за исключением денежных средств) передавать их третьим лицам.

Иными словами, на пользование имуществом наложены существенные ограничения: нельзя его продать, сдать в аренду или иным образом распорядиться полученным имуществом, а также уступить имущественное право. Логика законодателя понятна — освобождается от налогообложения своего рода помощь участника своей компании, ведь он передал имущество (имущественное право) для использования ею самой, а не для сдачи в аренду или переуступки.

Несомненная «фишка» этого безналогового основания — это возможность с 2020 года сделать вклад в имущество не только от непосредственного участника, но и от лица, имеющего косвенную долю участия через промежуточную компанию. Чтобы вклад освобождался от налогообложения, доля косвенного участия также должна быть не менее 50 %.

Чтобы посчитать долю косвенного участия, необходимо умножить доли прямого участия в каждой организации по цепочке владения. Например:

«Дочерний подарок»

Налоговый кодекс позволяет без налогов передавать имущество не только от «мамы» или «бабушки», но и в обратном направлении — от «дочки» к компании-«маме» или к компании-«бабушке». Освобождение предоставляется по подп.11 п.1 ст.251 НК при соблюдении важного условия — прямая и/или косвенная доля материнской компании в уставном капитале «дочки» не менее 50 %.

Важно!

  • не выдержан срок владения 365 дней;

  • помимо мажоритарного участника с долей 50% и более есть миноритарии,

  • «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.

Следует отличать «дочерний подарок» (мы сами придумали такое наименование, его нет в Гражданском кодексе) от договора дарения, которое между коммерческими организациями запрещеност. 575 ГК РФ. Дарение — это договор, двустороння сделка, от заключения которого одаряемы легко может отказаться (у вас есть фломастер и вы его дарите другу…а друг в ответ: «пошел ты знаешь куда, со своим фломастером). «Дочерний подарок» — это корпоративные отношения. В отличие от наших с вами детей, дочерняя компания не может отказаться от исполнения воли материнской.

Для дотошных:


«Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любой стадии его деятельности. Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества. При этом отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект».
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

Гость форума
От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.