Статья 146. объект налогообложения

Алан-э-Дейл       08.09.2022 г.

Правовая позиция высших арбитров

Какие выводы были сделаны служителями Фемиды? Их два, и дословно они звучат так:

  • отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой;
  • такая реализация, не признаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Итак, правовая позиция ВАС сформирована, и она станет поворотной в правоприменительной практике, поскольку в Постановлении Президиума ВАС N 4517/12 содержится указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Комментарий к Статье 146 НК РФ

Статья 146 НК РФ определяет, какие операции признаются объектами налогообложения, а какие — нет. Перечень последних расширяется за счет операций, перечисленных в п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, также не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Вместо заключения

Теперь на очереди разрешение проблемы о применении вышеизложенной правовой позиции высших арбитров к ст. 149 НК РФ, так как вопрос о том, что такое налоговая льгота применительно к названной статье, на сегодняшний день остается открытым. Впрочем, в ближайшее время ситуация может кардинально измениться, так как соответствующее дело N А40-87461/11-99-409 передано в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора, но производство по нему было приостановлено до появления мотивировочной части Постановления Президиума ВАС N 4517/12 (Определения ВАС РФ N ВАС-6809/12 от 09.06.2012 и от 13.07.2012).

Напомним конструктивные особенности ст. 149 НК РФ:

  • согласно п. 1 освобождена от налогообложения одна операция — предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
  • в силу п. 2 от налогообложения освобождена реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) определенного перечня товаров (работ, услуг);
  • конкретный перечень операций, освобожденных от налогообложения, приведен в п. 3.

При этом в п. 5 ст. 149 НК РФ определена процедура, в соответствии с которой налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения их от налогообложения. Отказаться от освобождения операций, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, от налогообложения плательщик НДС не может и, следовательно, не вправе предъявить соответствующую сумму налога покупателю товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@).

Иными словами, из анализа положений ст. 149 НК РФ можно сделать вывод о том, что формально под определение налоговой льготы в полной мере подпадают лишь положения п. 3 названной статьи. Их применение, помимо установленных законом требований, зависит от волеизъявления налогоплательщика и в силу правила, установленного в п. 5 ст. 149 НК РФ, он по своему усмотрению может отказаться только от преференций, определенных п. 3 <2>. Что касается положений первых двух пунктов ст. 149 НК РФ, в силу закона прямо назвать их льготой можно с большой натяжкой.

<2> Отказаться от льготы можно в отношении всех сделок, осуществляемых в рамках льготируемого вида деятельности. Отказ от льготы в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг) — юридическое лицо или физическое, недопустим. Процедура отказа от льготы по НДС установлена п. 5 ст. 149 НК РФ.

Арбитражная практика по-разному трактует положения ст. 149 НК РФ (см., например, Постановления ФАС ПО от 07.03.2012 N А12-13971/2011, ФАС ВСО от 20.10.2011 N А33-2290/2011). Хотя суды в большинстве своем ориентируются на Конституционный Суд, который неоднократно высказывался в пользу льготного характера всех норм этой статьи (см., например, Постановление ФАС МО от 28.04.2012 N А40-87461/11-99-409). В Определениях КС РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О, от 09.06.2005 N 287-О, от 25.03.2004 N 96-О сказано: положения ст. 149 НК РФ, устанавливающие перечень операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ включены в объект обложения НДС, однако в силу прямого указания закона не подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), по своей природе носят характер налоговой льготы. Поскольку предоставление налоговой льготы является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из взаимосвязанных положений ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ, оно предполагает установление конкретного нормативного механизма реализации, обеспечивающего эффективный контроль со стороны государства над использованием налоговой льготы, противодействие возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков, а также защиту прав, свобод и законных интересов организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

О.П.Гришина

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

Обзор документа

В НК РФ внесены поправки. В частности, расширен перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС.

Установлено, что НДС не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 г. казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет субсидии из соответствующего бюджета России.

Также определено, что с 1 октября текущего года объектом обложения НДС не признается оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям).

Это касается и услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

С этой же даты не облагаются указанным налогом операции по реализации (в т. ч. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), работ, услуг (кроме брокерских и т. п.), производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями. Условие — среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет минимум 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Не облагаются НДС операции банка развития — госкорпорации по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», и др. Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г.

При отмене указанных освобождений или отнесении налогооблагаемых операций к тем, которые не облагаются налогом, налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от этого), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Это не зависит от даты их оплаты.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Облагается ли НДС дополнительный доход госучреждения?

Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» предусмотрено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия имеют право распоряжаться имуществом, закрепленным за ними в хозяйственном ведении или оперативном управлении. В том числе это имущество можно выставлять на продажу. И с суммы, вырученной от продажи в ходе приватизации недвижимости, продавец не должен платить НДС.

Однако во всех случаях отчуждения имущества чиновникам надо помнить: освобождение от налога допускается в том случае, если одновременно выполняется несколько условий:

— работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

— обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена федеральным законодательством или законодательством субъектов Российской Федерации либо актами органов местного самоуправления;

— на указанные органы должны быть возложены исключительные полномочия в установленной сфере деятельности.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, появляется основание для начисления НДС. Например, федеральное государственное учреждение, являясь бюджетным, получает дополнительный доход, оказывая жилищно-коммунальные услуги на возмездной основе. В ходе проверки налоговики посчитали, что данные услуги не являются исключительными полномочиями учреждения, а значит, появился объект налогообложения и, соответственно, повод для начисления НДС.

Этот налог обязаны платить и органы местного самоуправления в рамках договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе, находящемся в муниципальной собственности. В письме от 07.05.2008 N 03-07-11/178 Минфин уточняет, что у органов местного самоуправления в данном случае нет исключительных полномочий.

Обстоятельства спора

Спор возник из-за привлечения плательщика НДС к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу истребованных в ходе камеральной проверки документов, связанных с реализацией земельного участка. В силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом обложения НДС.

Освобождение от уплаты налога в данной ситуации налоговый орган рассматривал как налоговую льготу, для проверки наличия права на которую п. 6 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право истребовать соответствующие документы (в частности, копии книг продаж и покупок, счета-фактуры, договоры купли-продажи, регистрационные документы, акты приема-передачи, документы, подтверждающие реализацию объектов, и документы бухгалтерского учета).

Однако налогоплательщик от представления данных документов отказался со ссылкой на отсутствие у него в данном случае такой обязанности.

Суды всех трех инстанций рассуждали так: из анализа нормы ст. 56 НК РФ следует, что льготы применяются в отношении как объектов, так и субъектов налогообложения, следовательно, операции, не облагаемые НДС, являются для плательщиков этого налога налоговой льготой. При указанных обстоятельствах у налогового органа имелись основания для применения п. 6 ст. 88 НК РФ в указанном случае (Постановление ФАС ПО от 25.01.2012 N А65-9081/2011).

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

  • продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например: мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
  • товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
  • периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
    Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Минцифры России (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2020 N 719).
    Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в  Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:
    • лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
    • медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС есть в специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ (п. 2 ст

164 НК РФ).

Ставку 10% при реализации товаров на территории РФ можно применять независимо от того, в каком перечне упомянут товар: в перечне с кодами по ОКПД2 или в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Главное, чтобы код товара содержался хотя бы в одном из данных перечней. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, ФНС России от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@.

Ставку 10% при ввозе применяйте, только если код ввозимого товара есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара есть только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Как следует из Определения Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 (приведено в Письме Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25566), декларирование ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производится исходя из ТН ВЭД, поскольку данная классификация предусмотрена для таможенных целей. По мнению Верховного Суда РФ, позиция ВАС РФ, изложенная в п. 20 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, на данную ситуацию не распространяется.

Минфин России в отношении ввозимого товара также указал, что ставка 10% применяется, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, обозначенным в перечне (Письма от 30.12.2020 N 03-07-07/116034, от 07.04.2020 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Возможность применения кодов ОКПД2 при ввозе товаров в Письмах не упомянута.

Операции освобождаемые от налогообложения ндс

Услуги и операции не подлежащие налогообложению НДС: секреты бизнеса

Чтобы более ясно понимать, какие товары, работы или услуги, а также при каких условиях и обстоятельствах облагаются или не облагаются налогообложением НДС, необходимо опираться на следующие пункты Налогового Кодекса: 18% (базовая ставка, применяемая для не освобождённых от НДС объектов); 0% (те товары и услуги, которые освобождены от этого вида налога, налогооблагаются по этой ставке); 10% (пониженный налог на некоторые виды продукции и сервиса – печатных изданий, отдельного перечня медицинских препаратов, некоторых видов скота, услуги по перевозкам пассажиров воздушными судами).

Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности

В связи с тем, что налогоплательщики при проведении некоторых хозяйственных операций, перечисленных в пп.

1–3 ст. 149 НК РФ, не уплачивают НДС, многие считают, что это своего рода льготы.

Но это не совсем так, ведь льготами обычно могут пользоваться лишь определенные категории предпринимателей, а совершать освобожденные от НДС операции может кто угодно, лишь бы в наличии были необходимые разрешительные документы.

Нк рф статья 149

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты; 4) услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям; городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

Что облагается НДС

реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп.

15 п. 2 ст. 146 НК РФ ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения).

Они прямо поименованы в п. 1-3 ст.

149 НК РФ и их перечень закрытый.

  1. медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ )

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков ; организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса; утратил силу передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки; проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.

Вопрос 29

добавляется новый пп.

25, который предусматривает освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Таким образом, закончен спор о том, нужно ли начислять НДС на стоимость товаров (рекламной продукции), раздаваемых бесплатно в рамках проведения рекламных акций.

(пункт действует до 01.01.2018); Большое спасибо, Михаил, все сделали оперативно а главное понятно для меня.

Так как мы с вами нашли общий язык. хотелось бы в дальнейшем так же продолжить связь именно с вами.

Надеюсь на плодотворное сотрудничество. От лица компании «АКБ-Авто» и от себя лично выражаю Вам и всем сотрудникам вашей компании благодарность за продуктивную и качественную работу, чуткое отношение к требованиям клиента и оперативность в исполнении заказываемых работ.

Гость форума
От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.