Особенности расчета условного дохода по налогу на прибыль

Алан-э-Дейл       25.04.2022 г.

Оглавление

Объекты налогообложения

Объектом в нашем случае служит прибыль предприятия.

Для отечественных компаний – это сумма полученного дохода от осуществления субъектом хозяйственной деятельности, уменьшенная на сумму учитываемых расходов.

Что касается иностранных организаций с постоянными представительствами, то учитывают весь полученный доход.

Налогооблагаемой базой для иностранных предприятий с источниками, расположенными на нашей территории, как правило, являются проценты по обязательствам или дивиденды.

Относительно консолидированных групп берется во внимание сумма дохода по всем участникам

Код 31 в отчете по налогу на прибыль

Часть информации в налоговой и бухгалтерской отчетности указывается в закодированном виде. Коды эти следует проставлять правильно, не путая их, в конкретных, установленных для этой цели местах, для их последующей программной электронной обработки в инспекции после получения налоговых отчетов от плательщиков НП.

Начиная с отчетности за 2019 год организации обязаны применять новую форму декларации по налогу на прибыль. Она утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Для отчетного и налогового периодов по налогу на прибыль тоже установлены специальные коды, место для которых выделено в одной из верхних строк титульного листа отчета по НП. Посмотрите, где это находится:

Коды периодов по НП перечислены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НП (приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Они являются уникальными. Например, если внести в титульный лист в эти две клеточки в обозначенном месте налоговый период 31 по налогу на прибыль, отчет будет распознан налоговой программой как налоговая декларация по НП за полугодие.

Функции налога

Налогоплательщиками данного налога, согласно российскому законодательству, являются коммерческие, а также некоммерческие субъекты предпринимательства. Налогообложение прибыли компаний регулируется Налоговым Кодексом.

Существует несколько функций данного налога:

  1. Фискальная. Позволяет государству сформировать бюджет под различные нужды и создать материальную базу для полноценного развития.
  2. Регулирующая. Необходима для влияния на экономические процессы, регулирования доходов населения и принятия антикризисных мер. Инструментами регулирования является льготное налогообложение и система платежей, позволяющие влиять на различные сферы экономики.
  3. Контролирующая. Дает возможность отследить темпы развития экономики и оценить эффективность налогообложения.
  4. Социальная. Обеспечивает предоставление помощи малообеспеченным категориям граждан путем взимания платежей с более обеспеченных.

Понятие «налог на прибыль» включает ряд элементов:

  • Субъекты – таковыми являются налогоплательщики, которые подпадают под налогообложение.
  • Объект – прибыль, полученная в процессе осуществления деятельности компании.
  • Ставка налога – определенный процент, который применяется к сумме полученного дохода.

Еще одно важное значение – налоговый период – промежуток времени, на протяжении которого формируется основная налоговая база и уплачивается налог

Ставки налога на прибыль организаций

Уплата данного сбора осуществляется на региональном уровне. В местную казну поступает двадцать процентов прибыли от осуществления деятельности организации (и иных доходов, как было выяснено), из которых только два процента перечисляется в федеральный бюджет государства.

Существуют послабления для организаций, занимающихся некоторыми видами деятельности.

Нулевая ставка по налогу предусмотрена для:

  • компаний и организаций, занимающихся медициной и образованием, но лишь до 2020 года;
  • организаций, ведущих разработки, занимающихся исследованиями, результаты которых предполагают получение в дальнейшем каких-либо прибылей;
  • налоговой базы, определяемой в следствии реализации долей уставного капитала сторонних организаций;
  • финансовой деятельности Центрального Банка.

Другие ставки предусмотрены для следующих случаев:

  • обязательства по долгам оцениваются по различным ставкам от нуля до пятнадцати процентов;
  • такими же ставками оперируют при учете дивидендов;
  • если рассматривается иностранная организация, доход которой получен не по непосредственной деятельности, тогда ставка берется из расчета от десяти до двадцати процентов.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.()

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:
— по итогам 2009 года – 180 000 руб.
— по итогам 2010 года – 300 000 руб.
По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации Код строки Сумма (руб.)
Налоговая база 100 200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02) 110 200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 — стр. 110) 120

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

Статья 284.1НК РФ устанавливает особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Условия применения налоговой ставки 0 процентов:

· организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;

· доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, составляют не менее 90 процентов ее доходов, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При определении указанной доли необходимо учитывать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (включая положительные курсовые разницы). Например, если организация осуществляет в налоговом периоде только льготируемую деятельность и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных обязательств, признаются частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с этой деятельностью, а также учитываются в общей сумме доходов, полученных за налоговый период (письма Минфина России от 29.05.2014 № 03-03-10/25627, ФНС России от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@). В то же время в своих более ранних разъяснениях финансовое ведомство отмечало, что организация должна учитывать только доходы от реализации при осуществлении льготируемой деятельности в общем объеме всех своих доходов (письма Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580);

· в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

· в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

· организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка в размере 20 % от налоговой базы. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).

При этом, перестав применять ставку 0 %, организация не сможет вернуться к ней в течение пяти лет с того налогового периода, в котором она перешла на ставку 20 %. Это правило действует независимо от того, был ли переход добровольным или же налогоплательщик утратил право на применение нулевой ставки в связи с несоблюдением перечисленных выше условий (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

В свою очередь, ФНС России в письме от от 17.03.2014 N ГД-4-3/4687@ отметила, что правило п. 8 ст. 284.1 НК РФ не распространяется на те случаи, когда организация, применявшая ставку 0%, перешла на УСН, а затем вернулась к общей системе налогообложения. Таким образом, налогоплательщик, применявший ставку 0 %, перешедший на УСН, а потом снова ставший плательщиком налога на прибыль, может сразу вернуться к ставке 0 %, не дожидаясь истечения пяти лет.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности;
  • о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

Порядок расчета налоговой базы

Пример вычисления налога

Рассмотрим операции, проведенные в первом квартале. Хозяйственные операции ООО «Энигма» за период:

  1. Организация получила в банке кредит на сумму 2 000 000 руб.;
  2. Выручка от продажи собственной продукции составила 2 478 000 руб., включая НДС 378 000 руб.;
  3. Затраты на производство (сырье и материалы) отражены в сумме 720 000 руб.;
  4. Отражены затраты на заработную плату — 390 000 руб.;
  5. Начисление страховых взносов на зарплату — 62 000 руб.;
  6. Амортизация оборудования и ОС — 84 000 руб.;
  7. Получены проценты по выданному другой компании займу — 29 000 руб.;
  8. Отражены расходы на оплату путевок работникам — 74 000 руб.;
  9. Налоговый убыток за прошлый период составил 165 000 руб.

Как посчитать налог на прибыль в данном примере:

  • Расходы по бухгалтерскому учету составят: 720 000 + 390 000 + 62 000 + 74 000 + 84 000 = 1 330 000 руб.;
  • При этом, расходы в налоговом учете будут меньше на 84 000 руб., так как затраты на оплату путевок сотрудникам не включаются в расходы для НУ. То есть, расходы в НУ составят 1 246 000 руб.;
  • Вычисляем налогооблагаемую прибыль: ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 718 000 руб.;
  • Бухгалтерская прибыль составит ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 634 000 руб.;
  • Ставка налога равняется 20%. Сумма налога на прибыль: 718 000 * 20% = 143 600 руб.;
  • Размер налоговой ставки для перечисления в федеральный бюджет с 01.01.2017г. повышен до 3 процентов: 718 000*3 % = 21 540 руб.;
  • Соответственно, ставка перечислений в региональный бюджет — 17 процентов: 718 000 * 17 % = 122 060 руб.

Налоговые активы и обязательства

При отсутствии разниц с налоговым учетом, расчет налога на прибыль выглядит достаточно просто.

Но в большинстве случаев существует много нюансов, которые необходимо учесть — иначе можно легко нарушить законодательство. Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам.

Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.

Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка:

Дт Кт Описание операции
09 68 Отражена сумма ОНА

Налогооблагаемые ВР служат базой для отложенного налогового обязательства: НВР * 20% = ОНО. Проводка:

Дт Кт Описание операции
68 77 Отражение суммы ОНО

Постоянное налоговое обязательство — это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ. Его величина означает увеличение платежей по налогу в текущем периоде.

ПНО отражается проводками:

Дт Кт Описание операции
99 68 Начисление ПНО

Постоянный налоговый актив, наоборот, означает уменьшение текущих налоговых перечислений. Проводка:

Дт Кт Описание операции
68 99 Начислено ПНА

Проводки по отражению налога на прибыль в бухучете

Отразим в проводках данные нашего примера:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 68(фед) Начислен налог в федеральный бюджет 21 540 Бухгалтерская справка
99 68(рег) Начислен налог в региональный бюджет 122 060 Бухгалтерская справка
68 99 Начислен ПНА (84 000 * 202 %) 16 800 Бухгалтерская справка
68 99 Отражен условный доход по НП (634 000 * 20%) 126 800 Бухгалтерская справка

Таким образом, проводки по условному доходу (расходу) позволяют выравнивать расхождения по налогу между БУ и НУ.

Коды налоговых периодов по налогу на прибыль

Согласно Приказу ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@.

Код Наименование периода
13 Первый квартал по консолидированной группе налогоплательщиков
14 Полугодие по консолидированной группе налогоплательщиков
15 Девять месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
16 Год по консолидированной группе налогоплательщиков
21 Первый квартал
31 Полугодие
33 Девять месяцев
34 Год
35 Один месяц
36 Два месяца
37 Три месяца
38 Четыре месяца
39 Пять месяцев
40 Шесть месяцев
41 Семь месяцев
42 Восемь месяцев
43 Девять месяцев
44 Десять месяцев
45 Одиннадцать месяцев
46 Год
50 Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации
57 Один месяц по консолидированной группе налогоплательщиков
58 Два месяца по консолидированной группе налогоплательщиков
59 Три месяца по консолидированной группе налогоплательщиков
60 Четыре месяца по консолидированной группе налогоплательщиков
61 Пять месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
62 Шесть месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
63 Семь месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
64 Восемь месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
65 Девять месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
66 Десять месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
67 Одиннадцать месяцев по консолидированной группе налогоплательщиков
68 Год по консолидированной группе налогоплательщиков

Примите во внимание: коды 35-46 и 57-68 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

Статья 284.2 НК РФ устанавливает особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.

Налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

С учетом этого требования налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

· если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

· если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

· если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.

Источник its.1c.ru

Общие вопросы по налогу на прибыль организаций

Как и большинство других сборов, налог на прибыль призван обеспечить бюджет государства постоянным притоком финансов. Для расчета используется достаточное количество составляющих и множество различных понятий. В качестве плательщика налога на прибыль организации выступает любая компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации (российская, иностранная) и получающая с этого доход.

Рассматриваемым объектом для исчисления налогов является непосредственная прибыль компании, полученная от деятельности, из которой вычитаются все понесенные расходы.

Способов расчета доходов и расходов два:

  • кассовый метод;
  • метод начисления.

За базовую величину берется чистая финансовая прибыль, из которой уже вычтены все денежные расходы, понесенные при осуществлении деятельности организации. За отчетный период равный одному году берется суммирующая цифра, которая получается путем сложения ежемесячных показателей с первого до последнего месяца с вычетом расходов.

Налоговая база определяется по всем источникам полученных средств:

  • манипуляции с ценными бумагами;
  • предоставление прав требования, передача оных;
  • долевое участие в капитале иных организаций, компаний;
  • доходы, полученные от участия в товариществах;
  • финансовые средства, полученные путем передачи собственного имущества в различные фонды, уставные капиталы иных организаций.

Отсюда становится понятно, что прибылью организации, необходимой к учету при налогообложении, является не только продукция, материалы и прочие выходные данные, полученные от производства, изготовления, предоставления услуг, но и иные финансовые средства, приобретенные в ходе осуществления непосредственной деятельности.

При ситуации, когда за отчетный период убытки, понесенные организацией, превышают полученную прибыль – в налоговую службу подается нулевая декларация, также обязательная к постоянному учету.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, подходящие по следующим категориям:

  • осуществляющие деятельность с применением упрощенной системы налогообложения;
  • деятельность которых позволяет работать с вмененным доходом и уплачивать соответствующий сбор;
  • занимающиеся сферой игрового бизнеса, предусматривающей иные налоги;
  • осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, уплачивающие необходимый для этого сбор.

Когда наступает отчётный период

Налоговый отчётный период прописан законодательно НК (ст.285). Каждая организация должна предоставлять сведения о доходах в налоговый орган. Для этого существуют определенные отрезки времени, по которым организация уплачивает налог.

Периодом отчётов для организаций, работающих по прямому налогу, является календарный год. По истечении года, рассчитав заработанную прибыль, бухгалтер вычисляет сумму, которую необходимо уплатить в бюджет государства. Чтобы не спутать два понятия, отчётный и налоговый период, составим таблицу:

Отчетный период Налоговый период
1 квартал один год
Полгода
Девять месяцев

Состав декларации по налогу на прибыль

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения декларации в состав декларации обязательно включаются:

  • титульный лист (лист 01);

  • подразд. 1.1 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента), для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций»;

  • лист 02 «Расчет налога»;

  • приложение 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;

  • приложение 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Остальные листы декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Законные методы оптимизации налога на прибыль

Уменьшить сумму выплачиваемого налога стремятся все налогоплательщики. Добиться этого можно за счет:

  • использования механизмов налогового регулирования;
  • уменьшения облагаемой базы.

Такая оптимизация допускается налоговым законодательством. Предприниматель при этом получает возможность снизить сумму выплат и направить освободившиеся средства на развитие бизнеса.

Самый простой способ уменьшить размер сборов законным образом – грамотное налоговое планирование и создание резервов, которые могут пригодиться для выплаты вознаграждений сотрудникам за выслугу лет, оплаты их отпусков, обновления материально-технической базы предприятия и т. п. Запасные средства предоставляют возможность оптимально распределить расходы по отчетным периодам. И как известно, именно от того, насколько грамотно обоснованы затраты организации, зависит какой будет начислен налог на прибыль.

Для многих предпринимателей резерв является отличным выходом, когда в ближайшее время предполагаются большие расходы, а налоги необходимо заплатить уже сегодня. Но при этом надо понимать, что за счет резервных средств нельзя изменить годовой налог предприятия. Благодаря ему, можно лишь уменьшить авансовые платежи.

Среди законных способов оптимизации налогов следует выделить:

  • Выбор выгодной системы налогообложения. От этого зависит, по каким ставкам организация будет считать налог на прибыль и с какой периодичностью будет сдавать отчетную документацию.
  • Максимальное использование налоговых льгот. Российское законодательство предусматривает пониженные ставки, налоговые каникулы для начинающих предпринимателей и даже полное освобождение от платежей в бюджет, но многие даже не знают об этом. Если же воспользоваться своими правами, то можно существенно уменьшить налоговую нагрузку.
  • Выбор грамотной учетной политики. Если организации удастся правильно организовать работу с учетной политикой, то она сможет самостоятельно регулировать, в каком периоде и объеме принимать доходы и расходы, когда налогов платить больше, а когда меньше.
  • Использование услуг сторонних организаций и правильный подбор персонала. Содержание большого штата сотрудников требует довольно внушительных затрат на оплату их труда, с которой начисляются немалые налоги. При этом можно для выполнения определенных работ, например, обслуживание компьютерной техники, привлекать работников со стороны. Выгода в этом случае заключается в том, что плату за оказанные услуги можно отнести на расходы и не начислять на нее налоги.

Как видим, чтобы предприятие развивалось, а его доход увеличивался, необходимо постоянно оптимизировать и совершенствовать бизнес-процессы. Ведь необходимость посчитать налог на прибыль возникает лишь тогда, когда имеется объект налогообложения. При его отсутствии вопрос становится неактуальным.

Опубликовано:

Добавить комментарий

Вам понравится

Связь налогового и бухгалтерского учета

Налог организации к уплате в бюджет (текущий налог на прибыль) ПБУ 18/02 предлагает определять по выбору либо по данным налоговой декларации, либо по данным бухгалтерского учета. Как правило, учетной политикой выбирается вариант «по данным БУ». Он позволяет использовать стандартный план счетов БУ для корректного учета показателя и связывает его с условным расходом (доходом) на прибыль.
Участвующие в расчетах разницы между данными БУ и НУ могут иметь постоянный и временный характер:

  • временные – данные отражаются по БУ и НУ в разных периодах;
  • постоянные – данные признаются либо в БУ либо в НУ.

Временные разницы проявляются затем в виде отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО). Они образуются вычитанием по итогам года стоимости активов по балансу и стоимости активов для целей НУ; стоимости обязательств по балансу и стоимости обязательств для целей НУ. Если стоимость активов по балансу больше, возникает налогооблагаемая разница. Если стоимость активов, напротив, по балансу меньше, будет вычитаемая разница. Обязательства: их стоимость по балансу больше – вычитаемая разница; стоимость по балансу меньше – налогооблагаемая разница.

Все разницы на конец периода складываются и приводятся к одному значению. Аналогичный алгоритм применяется к разницам на начало года. Далее значения начала и конца периода сравниваются между собой. Вычитаемые разницы складываются (со знаком +), налогооблагаемые разницы складываются (со знаком -). Вычитаемая разница начала года погасится налогооблогаемой разницей конца года, и получится налогооблагаемая сумма. Обратно – налогооблагаемая разница начала года гасится вычитаемой разницей конца года.

ОНА = вычитаемая разница* СтН. ОНО = налогооблагаемая разница*СтН.

Постоянные разницы проявляются в виде постоянных налоговых доходов и расходов (ПНД и ПНР). Они исчисляются так:

  • суммируется текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль (текущий НП берется со знаком минус);
  • от результата нужно отнять условный расход или доход по налогу на прибыль (расход берется с минусом, доход – с плюсом).

Напомним, что отложенный налог на прибыль есть сумма налога, полученная умножением временной разницы на налоговую ставку. В зависимости от результата (+ или -) имеем либо ПНР (со знаком -), либо ПНД (со знаком +).

Таким образом, связь между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и налогом на прибыль по данным НУ можно выразить схемой
Нб * СтН = УР (УД) + ПНР – ПНД + ОНА – ОНО, где Нб – база по налогу на прибыль согласно НУ.

Согласно ПБУ 18/02, условный расход (доход) отражается в бухучете обособленно от суммы налогооблагаемой прибыли либо убытка. Он не отражается в бухгалтерской отчетности. Для учета условных доходов и расходов используется отдельный субсчет по счету 99.

Основные проводки начисления такие:

  • Дт 99 Кт 68 – условный расход, если была получена прибыль;
  • Дт 68 Кт 99 – условный доход, обратная проводка при получении убытка.

Разницы и между БУ и НУ отражаются проводками:

  • Дт 09(68) Кт 68(09) – зафиксирован (погашен) ОНА;
  • Дт 68 (77) Кт 77(68) – зафиксировано (погашено) ОНО;
  • ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – зафиксирован ПНР;
  • ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 – зафиксирован ПНД.

Внимание! В настоящее время термин «налоговый убыток» не применяется. Согласно НК РФ, налог на прибыль не может иметь отрицательное значение

Если по периоду расходы превышают доходы, налоговая база равна нулю и налог на прибыль также равен нулю (ст. 274-8 НК РФ).

Пример

В настоящее время действует общая ставка налога на прибыль 20%. Пусть прибыль по данным БУ составляет 400 тыс. руб. Условный расход, согласно формуле: 400000*20% = 80000 руб. Дт 99 Кт 68 80000 руб.

Пусть при этом в НУ не учитывается часть амортизационных расходов, учитываемых в рамках БУ — в связи с применением разных методов начисления – 15000 руб. Текущий налог на прибыль = (400000 — 15000)*20% = 385000*20% = 77000 руб. Дт 68 Кт 77 3000 руб. — зафиксировано ОНО. Проверим: 80000 — 3000 = 77000 руб.

Гость форума
От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.