Что относится к подакцизным товарам

Алан-э-Дейл       02.05.2022 г.

Какой налоговый период предусмотрен для акциза

Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:

  • расчете суммы налога;
  • начислении расходов по акцизу;
  • определении суммы налоговых вычетов;
  • осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.

Период для расчета суммы акциза

Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:

Акц = Ст * ОбПр

где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2021 году);

ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.

Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

  1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
  2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
  3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.

Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.

Срок начисления расходов по акцизу

Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

  1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
  2. Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
  3. Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.

Когда необходимо отражать налоговые вычеты

Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:

  • Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
  • фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
  • организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.

Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).

Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:

  • определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
  • удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
  • рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.

Особенности принятия акциза к вычету

На полученное после 1 января 2016 года бункерное топливо в обязательном порядке начисляются акцизные сборы. Наряду с этим в документе обусловлены нюансы по возможности начисленную сумму акциза реверсировать. Коэффициент вычета может составлять 1 или 2. Претендовать на возврат акциза могут те компании, которые в установленном порядке получили Свидетельства о регистрации, обусловливающее право выполнять какие-либо операции со средними дистиллятами.

К таковым относят:

• работающие в море суда и суда смешанного типа (море-река) или курсирующим по внутренним путям, которые имеют право ходить под флагом РФ;

• стационарные морские и плавучие платформы, и другие объекты, которые хранят, реализуют и транспортируют бункерное топливо. Если акциз начисляется практически на все виды судового топлива, то возврат осуществляется при соответствии средних дистиллятов следующим характеристикам:

• плотность в диапазоне 750-930 кг/куб. м при температуре 20

• 215-360 составляет температура в конце перегонки, при этом не менее 90% объема смеси перегоняется.

Следует учитывать то, что сотрудники налоговой службы вправе при проверке потребовать подтверждение того, что данный вид топлива действительно является по характеру происхождения средним дистиллятом.

Когда средние дистилляты были использованы не для бункеровки, а для каких-либо других целей (например, для перепродажи), то в таких случаях применяется вычет с k 1. Вычет с коэффициентом 2 применяется в случаях, когда непосредственно для бункеровки использовалось судоходное топливо.

Вместе с подачей заявления в налоговую на возврат акциза (относится к обеим коэффициентам) с бункерного топлива, необходимо также подать следующие документы:

• Свидетельство (копия) о регистрации, подтверждающее право организации совершать операции с судовым топливом, в частности со средними дистиллятами;

• договор (копия) бункеровки или реализации топлива с российской компанией-поставщиком.

При вычете с коэф. 2 потребуется также документально подтвердить то, что топливо было использовано именно для бункеровочных услуг.

Нередко бывают случаи, когда компанией начислен акциз и к декларации приложен документ о вычете с к.1. Спустя некоторое время собран пакет документов для возврата с коэффициентом 2. В подобных ситуациях нужно только подать уточненную декларацию с соответственным подтверждением такой схемы.

Для такого подтверждения необходимо составлять подробный отчет о нефтепродуктах и вести специальных два реестра:

1. Реестр актов приемки-передачи топливных смесей и накладных.

2. Реестр всех бункеровочных расписок, например, ордеров, требований и др.

3. Топливный отчет, в котором указано что нефтепродукты действительно были использованы обозначенными в перечне п. 1.2 статьи 179.5 водными судами.

Если к вычету принята сумма акциза непосредственно в том месяце, в котором проводилась реализация, то по таким операциям будет равным нулю налог к оплате.

Какие бывают ставки акциза

Есть три вида акцизных ставок:

  • твердые — определенная сумма на единицу измерения (например, на литр), такая ставка работает для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет;
  • адвалорные — процент от стоимости товара (упоминаются в НК РФ, но на практике не применяются);
  • комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости, эта ставка работает для папирос и сигарет.

Для каждого вида товаров в категории работает своя ставка: скажем, каждый класс бензина имеет свою ставку.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Понятие акциза

Акциз — налог, которым облагаются потребители различной продукции, попадающей под косвенное налогообложение. Данные условия накладываются на товары, попадающие под монопольное производство и обладающие большой рентабельностью на рынке. В отличие от пошлины на сбор с оборота, акцизы накладываются на сырьё, чей спрос не будет меняться от изменения ценовой категории.

Целей на установление подобного рода «податей» достаточно. Но основными выделяют — экономические и фискальные. В ряде обстоятельств, может быть произведена организация сбора на те товары, чья продажа нарушает экономическую поддержку изделий национального назначения и изготовления. Допустим, если Япония выпускает автомобили определенной марки, то цены конкурентов не могут быть меньше. В случае с фискальным сбором, правительство устанавливает на него ограничения, потому что продажа изделий делает производителю прибыль, чьё наличие превышает допустимые нормы.

Плательщики акцизов

Плательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации ().

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются ():

  1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт);
  2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 настоящего пункта;В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
    • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
    • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
    • парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
    • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
    • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
  3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
  4. табачная продукция;
  5. автомобили легковые;
  6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  7. автомобильный бензин;
  8. дизельное топливо;
  9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  10. прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии;Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;
  11. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п

2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции.  Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

  1. Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
  2. Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
  3. В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
  4. Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.

Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?

Какие товары относятся к подакцизным

Есть список товаров, которые “назначены” подакцизными, то есть при торговле этими товарами приходится платить акциз, и неважно, произвели их в России или за границей. Обычно это популярные высокомаржинальные товары, их перечень постоянно меняется, он приведен в п

1 ст. 181 НК РФ. Например, в списке есть:

  • продукты с содержанием спирта с долей до 9%;
  • алкогольные напитки — вина, сидры, пиво с долей спирта более 0,5%;
  • табак и все виды табачных изделий;
  • электронные сигареты с никотином и заправки к ним;
  • топливо: печное, дизельное
  • моторные масла;
  • бензин;
  • легковые машины;
  • мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.

Часть подакцизных товаров нужно маркировать (табак, алкоголь), другую часть нет (мотоциклы, автомобили).

В каждой группе подакцизных товаров есть исключения, например:

  • медицинские и ветеринарные товары с содержанием спирта (должны входить в список лекарств или ветеринарных средств);
  • парфюмерия с содержанием спирта (есть требования по процентной доле спирта и объему флакона);
  • виносодержащие материалы — сусла из винограда, яблок, пшеницы и пр.

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление этих вредных для здоровья веществ. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся своего рода платой за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши (икра, осетровые рыбы и пр.) помогают перераспределять средства.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Расчет и срок оплаты акциза

Вся акцизная продукция в РФ имеет единые ставки, которые делят на две группы:

  • твердая ставка — установление фиксированной суммы за единицу продукции. Данная ставка относится практически ко всем видам подакцизных товаров, кроме табачных изделий.
  • комбинированная ставка состоит из двух составляющих: фиксированной суммы и расчетной стоимости продукции. В РФ такие ставки используются для табачной продукции.

Чтобы рассчитать сумму акцизов для оплаты, необходимо знать еще один показатель – налоговая база. Она формируется на каждую отдельную категорию подакцизных товаров и может быть равна:

  • количеству проданной продукции в натуральном выражении;
  • стоимости реализованной подакцизной продукции;
  • стоимости продукции на основе средних цен продажи за прошлый расчетный период.

Зная эти показатели, можно достаточно просто рассчитать акцизный сбор.

Если ставка твердая, то сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой базы на фиксированную ставку.

Если же ставка комбинированная, то формула расчета немного сложнее и выглядит следующим образом: налоговая база умножается на ставку налога и прибавляется процентная доля, умноженная на максимальную стоимость товара в рознице.

Для определения сроков уплаты акцизов стоит отметить дату отгрузки или передачу подакцизной продукции для реализации.

Сама уплата акциза производится исходя из фактической реализации продукции не позже 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налоговый период по акцизам признается календарный месяц.

Отметим также, что для алкогольной и табачной продукции используется специальная маркировка, так называемая акцизная марка, которая необходима для определения легальности продукции. Стоимость марок составляет 150 руб. за тысячу штук, не учитывая НДС.

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются ():

  1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт);
  2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 настоящего пункта;В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
    • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
    • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
    • парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
    • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
    • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
  3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
  4. табачная продукция;
  5. автомобили легковые;
  6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  7. автомобильный бензин;
  8. дизельное топливо;
  9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  10. прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии;Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;
  11. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Основные моменты ↑

Объектом налогообложения акцизом являются некоторые специфические товары, находящиеся под пристальным вниманием налоговых органов. Размер сбора обычно включается в стоимость самого товара и порой достигает 2/3 его цены

Доходы от реализации подакцизных товаров в некоторых регионах составляют 50% годового бюджета

Размер сбора обычно включается в стоимость самого товара и порой достигает 2/3 его цены. Доходы от реализации подакцизных товаров в некоторых регионах составляют 50% годового бюджета.

Элементы налогообложения

Налогооблагаемыми объектами являются следующие операции:

  • реализация произведенных подакцизных товаров непосредственно изготовителями;
  • различные коммерческие действия с подакцизными товарами, полученными физическим или юридическим лицом в результате конфискационных решений суда;
  • передача на возмездной основе перерабатывающими компаниями сырья собственнику;
  • передача подакцизных товаров различного рода для собственных нужд (производства и иное).

Имеются некоторые особенности транспортировки продукции рассматриваемого типа через границы сопредельных государств, а также через границы стран-участниц ТС.

Налоговый период, по истечении которого необходимо формировать отчет по акцизному налогу, составляет всего один месяц. Лицам, отвечающим за ведение бухгалтерской отчетности, необходимо помнить о столь малом сроке.

В противном случае велика вероятность стать жертвой камеральной проверки со стороны налоговой службы. Неуплата требуемой суммы в срок карается внушительными штрафами.

Сроки и порядок уплаты налогов рассматриваемого типа оглашаются в ст.№204—205 НК РФ:

  1. Перечисление налога в бюджет после реализации товара должно быть осуществлено не позже 25-го числа календарного месяца, следующего сразу же за отчетным периодом.
  2. Перечисление в бюджет за продажу или покупку бензина, денатурированного спирта осуществляется до 25-го числа 3-го календарного месяца, следующего сразу за отчетным (обязательно наличие специального свидетельства).
  3. Авансовые платежи осуществляются не позже 15-го числа месяца текущего.
  4. Соответствующая декларация должна предоставляться в местную налоговую службу не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим периодом.

Сам акцизный налог должен в обязательном порядке выплачиваться по месту осуществления производства или же реализации товара.

Исключением является только продажа прямогонного бензина – уплата акцизного налога в обязательном порядке осуществляется по месту нахождения налогоплательщика в налоговую службу, к которой он приписан.

Плательщики

Плательщики акцизного налога — все физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие различного рода операции с товарами рассматриваемого типа.

Согласно ст.№179 НК РФ, плательщиками акцизного налога являются:

  • организации;
  • признанные налогоплательщиком лица, осуществляющие транспортировку акцизного товара через границу ТС.

Имеется большое количество различных нюансов, связанных с выплатой налогов рассматриваемого типа. Все их следует обязательно учитывать во избежание возникновения различных спорных ситуаций с налоговой службой.

Нормативная база

Нормативной базой налога рассматриваемого типа является гл.№22 Налогового кодекса РФ.

Данная глава содержит следующие статьи, полностью освещающие рассматриваемый раздел налогообложения:

Статья Описание
№179 Налогоплательщики
№179.2 Свидетельство о регистрации компании, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
179.3 Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
Особенности исполнения обязанностей
181 Перечень товаров
Объект налогообложения
Операции, не подлежащие налогообложению
Особенности освобождения от налогообложения
Особенности при перемещении подакцизных товаров через границу ТС
Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ТС
Определение налоговой базы
Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Некоторые статьи гл.№22 Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу. Некоторые наоборот были переработаны и действуют до сих пор.

Со сроками и порядком уплаты акцизного налога можно максимально подробно ознакомиться в ст.№204 НК РФ.

Согласно действующему законодательству, акцизные налоги подразумевают в некоторых случаях специальные вычеты.

Гость форума
От: admin

Эта тема закрыта для публикации ответов.